名師介紹:李小薇老師:C位奪魁班《會計+稅法》主講老師
8年美國上市教育集團授課經驗,專業功底深厚,教學經驗豐富,擅長總結與歸納要點,脈絡清晰,重點突出,獨具特色的授課風格,被學員稱為"總結之神"、"邏輯之王"。
說明:本次總結由中華會計網校名師李小薇老師編寫,李小薇老師新浪微博@李小薇講注會 ,同學們可以關注並跟老師互動喲!
一、學員問題
投資性房地產兩種計量模式之間的轉換,和"非投"與"投"之間的轉換,一共有多少種?到底哪些計入到"其他綜合收益",哪些計入到"留存收益"?
哪些計入到"公允價值變動損益"?
什麼?還有沒有差額的嗎?都是啥?
我總是傻傻分不清楚!
來看看小薇老師給大家總結的投資性房地產的確認問題。
二、投資性房地產知識點介紹
投資性房地產涉及到的轉換一共是五種(如圖所示):
一、投資性房地產(成本模式)→非投資性房地產
二、非投資性房地產→投資性房地產(成本模式)
三、投資性房地產(公允價值模式)→非投資性房地產
四、非投資性房地產→投資性房地產(公允價值模式)
五、投資性房地產(成本模式)→投資性房地產(公允價值模式)
來看看具體的帳務處理:
怎麼樣,分清楚了嗎?到底哪些計入到"其他綜合收益",哪些計入到"留存收益"?哪些計入到"公允價值變動損益"?一張圖幫你搞定哦!
三、往年考點習題練習
1、【2016年•單選】下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中,正確的是( )。
A.以成本模式後續計量的投資性房地產轉換為存貨,存貨應按轉換日的公允價值計量,公允價值大於原帳面價值的差額確認為其他綜合收益。
B.以成本模式後續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產,自用固定資產應按轉換日的公允價值計量,公允價值小於原帳面價值的差額確認為當期損益
C.以存貨轉換為以公允價值模式後續計量的投資性房地產,投資性房地產應按轉換日的公允價值計量,公允價值小於存貨帳面價值的差額確認為當期損益
D.以公允價值模式後續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產,自用固定資產應按轉換日的公允價值計量,公允價值大於帳面價值的差額確認為其他綜合收益
【答案】C
【解析】選項AB,採用成本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產,應當將該房地產轉換前的帳面價值作為轉換後的入帳價值;選項D,採用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時,應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入帳價值,公允價值與原帳面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
2、【2011年•單選】甲公司20×1年至20×4年發生以下交易或事項:
20×1年12月31日購入一棟辦公樓,實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年,預計凈殘值為零,採用年限平均法計提折舊。因公司遷址,20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定:甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司,租賃期開始日為協議簽訂日,租賃期2年,年租金150萬元,每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。
甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。 20×4年12月31日,該辦公樓的公允價值為2 200萬元。上述交易或事項對甲公司20×4年度營業利潤的影響金額是( )。
A.0 B.-75萬元 C.-600萬元 D.-675萬元
【答案】C
【解析】轉換日帳面價值=2 625萬元,轉換日的公允價值=2 800萬元,形成貸方差額計入其他綜合收益,不影響當期損益。轉換前,當年前半年計提折舊金額=3 000/20×1/2=75(萬元);轉換後確認半年租金=150/2=75(萬元);當期期末投資性房地產確認的公允價值變動=2 200-2 800=-600(萬元);綜合考慮之後對營業利潤的影響=-75+75-600=-600(萬元)。
借:管理費用 75(上半年的部分) 貸:累計折舊 75
借:投資性房地產——成本 2 800 累計折舊 375 貸:固定資產 3 000 其他綜合收益 175借:公允價值變動損益 600 貸:投資性房地產——公允價值變動 600借:銀行存款 75 貸:其他業務收入 75
3、【例題•單選】甲公司擁有一項投資性房地產,採用成本模式進行後續計量。2×19年1月1日,甲公司認為該房地產所在地的房地產交易市場比較成熟,具備了採用公允價值模式計量的條件,決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。2×19年1月1日,該寫字樓的原價為3 000萬元,已計提折舊300萬元,帳面價值為2 700萬元,公允價值為3 200萬元。不考慮所得稅影響,甲公司按照凈利潤的10%計提盈餘公積,甲公司的下列處理中正確的是( )。
A.確認其他綜合收益500萬元
B.確認其他綜合收益200萬元
C.確認公允價值變動損益500萬元
D.調整留存收益500萬元
【答案】D
【解析】2×19年1月1日,甲公司對該項投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式時,應作為會計政策變更,帳務處理如下:借:投資性房地產——成本 3 200 投資性房地產累計折舊 300 貸:投資性房地產 3 000 盈餘公積 50 利潤分配——未分配利潤 450