摘要：會計電算化的實施，給審計工作帶來很大的影響。本文從會計電算化的基本內涵出發，將會計電算化對審計的影響做了詳盡的分析，並針對這些影響，提出了一些建設性的對策。
關鍵詞：會計電算化審計影響對策
一、會計電算化的內涵
筆者認為會計電算化，就是以計算機為工具，網絡為載體，在知識經濟時代把信息技術和電子技術應用於會計工作的簡稱，是一種採用電腦程式替代手工記帳、算帳、報帳以及對會計資料進行分析和利用的現代記帳手段。
會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養、電算化會計信息系統的開發和使用等。也就是說我們所稱的會計電算化，除了相應的制度建立和人員培訓外，就是主要以會計信息系統為中心，集中於會計信息系統的開發和使用，為企業管理信息系統而服務的。同時，企業管理信息系統是會計電算化發展的系統目標和客觀生存環境。
二、會計電算化對審計的影響
（1）對審計概念的影響
我國自上世紀70年代末80年代初起,會計電算化得到了很大的發展,隨著會計電算化的普及,會計電算化信息系統將完全取代手工會計信息系統。由於兩者所用工具的差異,從而導致傳統審計也將迅速發展為審計的計算機化,即電算化審計。由手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的擴展。
傳統審計,即手工審計,是由獨立的專門機構和人員對被審計單位的會計記錄、財政、財務收支及其他經濟資料所反映的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑑證的一項獨立性的經濟監督活動。
電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內的信息系統的設計進行審計,以及對包括會計電算化在內的信息系統的數據處理過程和處理結果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段,將計算機技術引入審計工作,以及建立審計信息系統,實現審計工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計比手工審計的目標和任務更為廣闊。
（2）對審計內容的影響
會計電算化的特點以及固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統的審計內容，就應當包括系統的開發與設計、會計軟體的程序、數據文件以及內容控制的審計等。
審計人員在電算化系統的設計、開發階段、應當參與系統的審計、調試、檢驗和驗收，除了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時發現問題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。
會計軟體的程序審計，是指對組成會計軟體的各子系統程序的審計、系統程序的正確與否，直接影響會計信息系統的處理質量和處理結果的準確性、有效性。這一內容的審計工作繁簡，又被視為審計單位使用的會計核算軟體的來源而定。
（3）對審計技術的影響
對電算化會計信息系統的審計，如果仍然採用常規的手工系統的那一套技術，就不可能達到審計目的，由於審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在採用傳統各種審計技術的同時、採用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟體去應對單機、網絡、多用戶等各種工作平台下的會計軟體。
（4）對審計人員要求的改變
在會計電算化條件下,由於內部控制、審計線索、審計內容和審計技術的改變,不懂得計算機的審計人員會因審計線索的改變而無法參與審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險的審計人員就無法識別和審計內部控制系統;不懂得使用計算機的審計人員也就無法對計算機相關軟體進行系統審查或利用計算機進行審計。因此,審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識,而且要掌握一定的計算機和電算化會計方面的知識。
（5）對會計系統內部控制的影響
現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計,即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查範圍的依據。在電算化會計系統中,會計信息的處理和存貯高度集中於計算機,使手工會計系統中的某些職責分離,牽制力下降。如在手工方式下,內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化後,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區別不過是數據排列方式的改變而已,也就是說不存在帳證不符的問題。
（6）審計的空間範圍擴大
現階段獨立審計的主要內容是對被審計單位的會計報表進行審計，出具審計報告以鑑證被審計會計報表的合法性、公允性及一貫性。紙質會計數據時代，從原始憑證到最後的報表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計人員若對某一會計數據有疑問，通過從報表數據至原始憑證的逆向查找，相對容易判斷問題所在。會計數據電子化後，肉眼無法見到會計數據原始的儲存狀態，審計線索的取得要依賴於電算化系統提供的查詢功能，這樣審計的範圍就要擴展至對整個電算系統的審計。
（7）審計的時間間隔縮短
網絡的發展將導致上市公司網上披露財務報告成為必然；另一方面，由於會計電算系統使得會計報告的生產成本大幅度降低，網絡財務報告的報告周期可能大大縮短，這就提出一個問題：是不是對每期財務報告都要進行例行審計並出示審計報告呢？如果是的話，審計的業務量無疑會大大增加。然而對於這個問題，會計界也沒有明確的解決方案。筆者認為，網上財務報告涉及面很廣泛，一旦出現報告錯誤，無論是有意還是無意的錯誤都會影響到很多人，所以對網絡財務報告進行審計是必要的。至於審計的方法必定是計算機輔助審計，否則無法完成如此大的工作量。
（8）對審計檔案管理的影響
手工審計所形成的審計檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計的重要歷史資料,必須按照規定妥善保管。而電算化審計下,大部分審計檔案的物理性質發生了變化,是通過代碼的方式存儲在磁性介質上。在前文中已經提到:磁性介質易擦寫,不穩定,且備份複製很容易,這就要求用更科學的方法,加強對審計檔案的保管。當然,也有有利的一面。軟體人員可使審計檔案資料實現電子檢索的功能,以後萬一需要,查詢起來也十分方便、快捷,這無疑比手工審計進了一大步。
總之，會計電算化的實施，給傳統的審計帶來了巨大的衝擊，並引發了審計的變革，以上只是就會計電算化對審計的影響的主要幾個方面做了論述，筆者認為在新的審計環境下，只有採取更為積極的對策，才能進一步提高審計的質量。
三、對策
（1）積極培養複合型知識結構的審計人員
加快審計複合型人才的培養。計算機的廣泛應用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能,熟悉審計法規,及其他審計規範準則外,還須掌握一定的計算機數據處理知識,掌握系統分析設計和電算化系統評審技術,電算化審計軟體的開發使用和維護技術。審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。
筆者認為積極培養更複合型的審計人員的具體做法是:加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓,逐步擴展和更新現有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠對資料庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的；合理搭配審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點,提高效率；在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育,除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外,還要開設計算機輔助設計等相關課程,使高校成為培養計算機審計後備人才的搖籃。
（2）開展審計技術和方法的研究
由於計算機處理和手處理有很多不同點,從而產生了許多獨特的計算機審計技和工具。計算機審計注重對業務事項和處理過程進行證據集,如要收集符合性測試的證據,一般是通過模擬數據進測試形成要收集的證據。因此,要大力開展對計算機審計術和方法的研究,如審計管理計算機技術、內部控制制度評價測試技術、資料庫或數據文件的審計技術、應用軟體審計技術、系統開發和維護的評價技術等,特別是內部控的測評技術,以儘快實現利用計算機審計。
（3）採用適應電算化會計的方法和手段
實行會計電算化後，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計人員承擔的審計風險也在不斷增加,因此審計技術和方法應隨之改變。當審計線索和審計數據都發生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括範圍也擴大了,不僅要對輸入的原始數據和列印輸出的會計數據進行審查,還必須對會計電算化系統程序的可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據系統程序的設計流程圖,重點檢查程序設計是否符合會計法規、會計制度和有關規定,以考核它的合法性、合規性;利用被審單位的實際數據,對會計電算化系統進行處理檢驗，並對會計電算化系統的數據文件進行審計。
（4）實施計算機審計以防範檢查風險
電算化會計系統數據一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計系統的打輸出功能將有關的會計資料列印出來,形成分類的書面會帳簿資料;另一種是電算化會計系統的全部會計數據存儲磁性介質上。能夠列印出來的資料只有少數,大量的會計料只能存儲在磁性介質中或電算化會計系統中。電算化會系統對會計數據輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計線索發生改變,客觀要求審計人員在進行實質性測時充分利用發揮計算機的功能,深入系統的內部進行測試審核,控制檢查風險。在對證、帳、表進行審計時,除了結合通常手工對系統行審計的方法和手段外,由於電算化會計系統信息失真的險隨時都有可能發生,需要在測試系統程序控制的基礎,每次審計時都利用實際數據或模擬數據測試被審單位的統程序,將測試的結果數據與正確的或應當出現的結果進核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統程序的可靠,檢查各項公式的設置是否正確。
（5）對包括會計電算化在內的信息系統進行事前與事中審計
如何做到對包括會計電算化在內的信息系統進行事前與事中審計呢?在有關會計電算化的規章制度中,應當明確提出審計要求,審計人員應參加信息系統設計和評審驗收.針對審計可視線索自然消失的趨勢,強調在會計數據處理流程中,設置審計控制點,由計算機自動記錄有關審計所需線索,提供測試數據和比較標準.審計人員有權審查系統的全部技術文檔資料,以及進行系統測試和評價.在系統總體設計過程中,主要審查系統的合法合規性、安全可靠性、可審計性及可維護性.在系統測試過程中,主要測試形成系統核心的程序功能是否達到原定要求,內部控制制度是否嚴密,程序編寫是否符合要求,以及測試數據運行結果是否正確.並應對非法數據的容錯功能,以及系統抗干擾和對付突然事故的能力,發生非常事件、遭到破壞後的恢復能力作特別測試.在系統評價過程中,關鍵是評價系統是否達到了原定設計與開發的目標,其中可審計性最重要,如果達不到,有權否決整個系統,即授予在系統設計中的審計一票否決權.當然,在作好事前與事中審計的基礎上,也要做好會計電算化過程的事後審計,主要是通過各種符合性和實質性測試的方法,對會計電算化的運算結果進行審計.特別是,在被審查系統的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發生變化時,更要進行符合性和實質性測試,並對已經改變了的系統功能再次做出審計評價.
總之，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有採取相應的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質量。