本篇詳解個體工商戶取得經營所得時，如何以「核定徵收」的方式來計算和繳納個人所得稅。

首先，明確個體工商戶與經營所得的定義，

再次，為何「核定徵收」和如何「核定徵收」，

最後，計算和繳納「核定徵收」的稅款。

何為「個體工商戶」？

我們知道「個體工商戶」是繳納個人所得稅的「所得人」之一。

• 「所得人」並不是我們一般概念中的自然人，從個人所得稅法及其實施條例中可以看出，繳納個人所得稅的「所得人」分為：居民個人，非居民個人，個體工商戶，合夥企業的個人合伙人，個人獨資企業投資人。

那具體來講，個人所得稅中的「個體工商戶」到底是什麼呢？

先看條例規定，《個體工商戶條例》第二條規定：有經營能力的公民，依照規定經工商行政管理部門登記，從事工商業經營的，為個體工商戶。

還有《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第三條規定，個體工商戶包括：

1. 依法取得個體工商戶營業執照，從事生產經營的個體工商戶；
2. 經政府有關部門批准，從事辦學、醫療、諮詢等有償服務活動的個人；
3. 其他從事個體生產、經營的個人。

所以，在個人所得稅的計稅中，「個體工商戶」不僅僅是取得個體工商戶營業執照的個體工商戶，還包括依批准從事辦學、醫療、諮詢等有償服務活動的個人和其他從事個體生產、經營的個人。

何為「個體工商戶」取得的「經營所得」？

在《個人所得稅法實施條例》的第六條第五項規定：

（五）經營所得，是指：
　　1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合夥企業的個人合伙人來源於境內註冊的個人獨資企業、合夥企業生產、經營的所得；
　　2.個人依法從事辦學、醫療、諮詢以及其他有償服務活動取得的所得；
　　3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；
　　4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

所以，「個體工商戶」取得的「經營所得」就包括：

1. 取得個體工商戶營業執照的個體工商戶，從事生產、經營活動取得的所得；
2. 依批准從事辦學、醫療、諮詢等有償服務活動的個人，從事辦學、醫療、諮詢以及其他有償服務活動取得的所得；
3. 其他從事個體生產、經營的個人，從事生產、經營活動取得的所得。

「個體工商戶」為何「核定徵收」

根據《個人所得稅法》第六條的規定，「經營所得」是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額，為應納稅所得額。

所以，計算「經營所得」應納稅所得額的前提：正確地計算收入總額、成本、費用和損失。

按照《個人所得稅法實施條例》第十五條的規定，從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

所以，凡是取得「經營所得」的「所得人」，包括「個體工商戶」，若不能正確計算應納稅所得額，則由主管稅務機關核定其應納稅所得額或者應納稅額。

同時，我們再來看一下《稅收徵收管理法》第三十五條的規定，這是稅務機關以稅收征管的視角，針對所有的納稅人和所有的稅種執行的規定：

　　第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
　　(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的;
　　(二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的;
　　(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;
　　(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的;
　　(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
　　(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

我們來總結一下《稅收徵收管理法》的這條規定：

若納稅人有如下情形，稅務機關有權核定其應納稅額：

• 第一、不管是因為什麼原因，如果納稅人沒有設置帳簿或者擅自銷毀帳簿的；
• 第二、雖設置帳簿，但帳目混亂或者殘缺不全，導致難以查帳的；
• 第三、已發生納稅義務，卻不辦理納稅申報或者申報計稅依據明顯偏低的。

所以，從稅收管理的角度看，稅務機關對於納稅人採取查帳徵收還是核定徵收方式，是取決於納稅人的帳冊建制是否完善和會計核算是否準確。

對於個體工商戶來說，《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規定的設置帳簿標準有兩種，一種是複式帳，另一種是簡易帳。

符合以下表格所列示的情形之一的個體工商戶，都應當設置帳簿。

個體工商戶作為廣大的納稅人之一，也受《稅收徵收管理法》約束，在個體工商戶取得經營所得時，若有「核定徵收」的情形，稅務機關便有權對個體工商戶經營所得進行「核定徵收」，徵收經營所得的個人所得稅。

「個體工商戶」如何「核定徵收」

「定期定額」並不是僅僅針對個體工商戶的經營所得徵收「個人所得稅」來規定的，而是對個體工商戶的所有稅收進行核定徵收的一種方式，針對自身情況對「經營所得」進行「核定徵收」。

「核定徵收」的方式，一般包括定期定額徵收、核定應稅所得率徵收以及不同城市其他合理的徵收方式。

對於「個體工商戶」來說，《個體工商戶稅收定期定額徵收管理辦法》規定，經主管稅務機關認定和縣以上(含縣級)稅務機關批准的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規定設置帳簿標準的個體工商戶是以「定期定額」的方式徵收管理。

「定期定額」作為「核定徵收」方式中的一種，主要應用於「個體工商戶」。

什麼是「定期定額」

「定期定額」就是在一定經營地點、一定經營時期、一定經營範圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定，並以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種徵收方式。

簡而言之，「定期定額」就是通過核定「營業額」或者「所得額」，來確定「應納稅額」。

對於個體工商戶取得經營所得繳納個人所得稅來說，計算「應納稅額」之前，還需確定「應納稅所得額」，通常「應納稅所得額」由下列公式得出：

應納稅所得額=「營業額」或者「所得額」×應稅所得率

核定「定額」的方法

「定額」具體的核定方法，依據《個體工商戶稅收定期定額徵收管理辦法》第七條的規定：

　　第七條 稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額，可以採用下列一種或兩種以上的方法核定：
　　(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
　　(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;
　　(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;
　　(四)按照發票和相關憑據核定;
　　(五)按照銀行經營帳戶資金往來情況測算核定;
　　(六)參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定;
　　(七)按照其他合理方法核定。
　　稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規範性和合理性。

核定「定額」的程序

​

• 定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低於稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據規定的核定方法和程序重新核定定額。
• 定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請，並提供足以說明其生產、經營真實情況的證據，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答覆。

如何計算「核定徵收」的應納稅額

提示：個體工商戶從事生產、經營活動取得經營所得，在計算應納稅額時，應區分兩種情形：

1. 若未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。
2. 若能提供完整、準確的納稅資料，能正確計算應納稅所得額的，則實行查帳徵收，依規定計算應納稅額。

PS：對於第一種情形下，由主管稅務機關核定徵收，將在本篇文章中詳細講解。另一篇文章針對第二種情形（查帳徵收）進行講解，文章連結在這裡。

實行「定期定額」的核定徵收方式的，個體工商戶取得經營所得的個人所得稅計算公式如下：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

《個人所得稅法》第十五條規定，取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用 6 萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理彙算清繳時減除。

適用稅率和速算扣除數

《個人所得稅法》第三條第二項規定，經營所得適用 5% 至 35% 的超額累進稅率。

《個人所得稅稅率表》（經營所得適用）

應納稅所得額

「定期定額」的「應納稅所得額」是由稅務機關通過規定的核定方法和核定程序「核定」而來，與「查帳徵收」的「應納稅所得額」不同，並不是依據完整準確的納稅資料「計算」而來。

但是核定之後，個體工商戶並不能一勞永逸，若實際發生的經營額、所得額「超過定額」，應當以實際的發生額為計稅依據，進行申報繳納稅款，若實際發生的經營額、所得額「低於定額」，應當按照定額申報繳納稅款：

• 發票開具金額超過定額的經營額、所得額的，超過定額的經營額、所得額所應繳納稅款。
• 在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納稅款。
• 定期定額戶在定額執行期結束後，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低於定額的，按定額繳納稅款。
• 定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報並繳清稅款。

如何繳納「核定徵收」的應納稅額

基本規定

《個人所得稅法》第十二條規定，經營所得按年計算個人所得稅。納稅人在月度或者季度終了後十五日內向稅務機關報送納稅申報表，並預繳稅款；在取得所得的次年 3 月 31 日前辦理彙算清繳。

簡單來說，按照月度或者季度預繳稅款後，在次年 3 月 31 日前彙算清繳。

如何預繳？

個體工商戶取得經營所得，按「核定徵收」辦理的個人所得稅預繳納稅申報，適用《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》，據此申報表和上述「定期定額」的相關規定，我們得出個體工商戶取得經營所得以「定期定額」的核定徵收方式預繳個人所得稅的計算公式：

當月(季)預繳稅額=截至本期的全年應納稅額-超定額當月(季)前的實際繳納稅額-每月(季)核定的應納稅額×剩餘核定月(季)數

　　其中：

截至本期的全年應納稅額=(超定額當月(季)前的累計所得額+超定額當月(季)的實際所得額+超定額當月(季)後的核定所得額)×應稅所得率×稅率-速算扣除數
每(月)季核定的應納稅額=每(月)季的核定所得額×應稅所得率×稅率-速算扣除數

如何彙算清繳？

個體工商戶取得經營所得，按查帳徵收辦理個人所得稅彙算清繳申報，適用《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》。計算公式如下：

應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率-速算扣除數

最後強調一下，本篇適用實行以「定期定額」核定徵收方式的個體工商戶，查帳徵收的疑問可諮詢麥小穗。